Brand Valuation News Ocena wyceny opcji pracowniczych zgodnie z MSSF 2 MSSF 2 Płatności w formie akcji wymaga od spółek wyceny wartości godziwej opcji na akcje dla pracowników przyznawanych pracownikom, zgodnie z tym artykułem. Wprowadzenie do wyceny opcji na akcje dla pracowników zgodnie z MSSF 2 MSSF 2 "Płatności w formie akcji" wymaga od firm spełniających wymogi wyceny wartości godziwej opcji na akcje dla pracowników przyznanych pracownikom oraz uznania tej kwoty za koszt. W tym artykule przedstawiamy kluczowe elementy wyceny opcji na akcje dla pracowników zgodnie z MSSF 2 Płatności w formie akcji. Opcja dotyczy prawa do kupna lub sprzedaży składnika aktywów lub do otrzymania płatności w przyszłości za określoną cenę. Opcja na akcje dla pracowników to prawo, a nie obowiązek, więc właściciel opcji na akcje zdecyduje się nie korzystać z opcji, jeśli nie jest to opłacalne. Opcja lsquocallrsquo to prawo do zakupu składnika aktywów, a opcja lsquoputrsquo to prawo do sprzedaży opcji. Opcje na akcje dla pracowników są często, ale nie zawsze, opcjami kupna w stosunku do akcji spółki zatrudniającej. Walidacja opcji pracowniczych na podstawie MSSF 2 Płatności w formie akcji Wartość godziwa opcji zgodnie z MSSF 2 Płatności w formie akcji to kwota, za którą można wymienić opcję, rozliczone zobowiązanie lub wymieniony instrument kapitałowy, między kompetentnymi, chętnymi stronami w transakcji o wartości dla Armrsquos. rdquo Wycena opcji na akcje pracownicze, które są rozliczane w środkach pieniężnych, różni się od wyceny opcji na akcje pracownicze, które są rozliczane w instrumentach kapitałowych lub gdy istnieje wybór rozliczenia ze strony wystawca opcji lub posiadacz. MSSF 2 "Płatności w formie akcji" wymaga, aby wartość godziwa opcji uznawanych za rozliczane w środkach pieniężnych była aktualizowana na każdy dzień sprawozdawczy. Jeśli opcje na akcje pracownicze zostaną uznane za ujęte w kapitale własnym MSSF 2, płatności w formie akcji wymagają, aby firmy spełniające kryteria miały możliwość wyceny wartości godziwej opcji na akcje dla pracowników przyznanych pracownikom dopiero w dniu ich przyznania. Firmy muszą następnie rozpoznać łączną wartość godziwą opcji na akcje dla pracowników, aby uzyskać najlepsze oszacowanie liczby opcji, które mają zostać nabyte, rozliczanych w instrumentach kapitałowych. Całkowity koszt będzie zatem oparty na liczbie instrumentów kapitałowych, które ostatecznie zostaną przyznane, biorąc pod uwagę następującą formułę: Wartość godziwa x Liczba oczekiwana do przejęcia Liczba przewidywana do aktualizacji może zostać zmieniona, jeżeli późniejsze informacje wskazują, że oczekiwana liczba różni się od poprzednich szacunków . Następnie, w razie konieczności, można dokonać korekt do kosztów wykazanych w kolejnych latach w sprawozdaniu finansowym. Ponieważ składnik wartości godziwej ujętych w wartości kapitału własnego rozliczanych w instrumentach kapitałowych wartości akcji nie jest aktualizowany, ważne jest, aby tę wartość poprawnie określić z dokładnością i precyzją. Kluczem do uzyskania prawidłowej wyceny opcji pracowniczych jest uwzględnienie wszystkich istotnych i istotnych założeń, a następnie wybór modelu wyceny w celu ustalenia wartości godziwej, która odzwierciedlałaby te założenia. Warunki nabywania uprawnień zgodnie z MSSF 2 Warunki nabycia praw do akcji w formie akcji są warunkami, które muszą zostać spełnione, aby pracownik mógł uzyskać prawo do skorzystania z przyznanych opcji, a zatem może mieć istotny wpływ na wartość opcji. Warunki nabycia uprawnień obejmują warunki świadczenia usług, które wymagają od pracownika, aby ukończył określony okres świadczenia usługi, oraz warunki wykonania, które wymagają spełnienia określonych celów w zakresie skuteczności działania (takich jak określony wzrost zysku przedsiębiorstwa w danym okresie). W przypadku natychmiastowego przyznania uprawnień do świadczeń pracowniczych, koszty ujmuje się w całości. Jeżeli opcje na akcje pracownicze nie zostaną przekazane natychmiast, firma zakłada, że usługi, które mają zostać wykonane (w zamian za otrzymanie przyznanych opcji), zostaną otrzymane w okresie nabywania uprawnień, a wydatki równomiernie rozliczyć w okresie nabywania uprawnień. MSSF 2 Płatności w formie akcji rozróżnia sposób traktowania rynkowych i nierynkowych warunków realizacji zysków. Warunki nabycia uprawnień do rynku to warunki związane z rynkową ceną kapitału jednostki, takie jak osiągnięcie określonej ceny akcji lub określonego celu w oparciu o porównanie ceny akcji jednostki z indeksem cen akcji innych podmiotów. Uwarunkowania rynkowe muszą być brane pod uwagę przy ustalaniu wartości godziwej. Nierynkowe warunki nabywania uprawnień, takie jak cele dochodowe lub publiczne oferty na akcje, nie mogą być brane pod uwagę przy szacowaniu wartości godziwej instrumentów kapitałowych w wycenie opcji na akcje dla pracowników. Zamiast tego, nierynkowe warunki nabywania uprawnień odzwierciedla się poprzez dostosowanie liczby instrumentów kapitałowych, które mają zostać nabyte. Podsumowanie W swoich wymaganiach intencją MSSF 2 Płatności w formie akcji jest dopasowanie usługi świadczonej przez pracowników do kosztu ich rekompensaty. W przypadku opcji na akcje dla pracowników wartość tej rekompensaty jest zwykle uzależniona od świadczonych usług i innych elementów. Jeśli chciałbyś uzyskać więcej informacji na temat konkretnego tematu związanego z wyceną marki, zadzwoń do nas pod numer 44 (0) 20 7089 9236 lub wyślij nam e-mail. Sprawdź także Przegląd IP pod kątem miesięcznego podsumowania wiadomości związanych z własnością intelektualną. Archiwum według roku Marka Historie wartościowania x1F4F0 Top 5 marek Historie wartości Dlaczego kancelarie prawnicze są jak koktajle Od firmy Cobbetts do firmy Cosmopolitans: kancelarie prawnicze są jak koktajle, badania marki twierdzą, że firmy prawne powinny poszukiwać swoich marek, aby zabezpieczyć swoją przyszłość. Małe firmy prawnicze mają brand Solicitors Journal: An Innocent Mistake Brand Valuation News Power 100, 2018 jest już dostępny do pobrania w drinkspowerbrands. W dziesiątym roku tej edycji przyjrzymy się także trendom z ostatniej dekady. xF611 Ocena marki mediów społecznościowych Copyright copy2003-2017 Intangible Business Limited. Wszelkie prawa zastrzeżone Pliki cookie na tej stronie Używamy plików cookie, aby zapewnić, że zapewniamy najlepszą jakość na naszej stronie. Jeśli będziesz kontynuować bez zmiany ustawień, to z przyjemnością przyjmij wszystkie pliki cookie na tej stronie. Jeśli jednak chcesz, możesz zmienić ustawienia plików cookie w dowolnym momencie, klikając tutaj. Możesz ukryć to oświadczenie, klikając tutaj IFRS 2, płatności oparte na akcjach IFRS 2, płatności oparte na akcjach. ma zastosowanie, gdy firma nabywa lub otrzymuje towary i usługi związane z płatnościami kapitałowymi. Towary te mogą obejmować zapasy, majątek trwały, aktywa trwałe, wartości niematerialne i inne aktywa niefinansowe. Istnieją dwa godne uwagi wyjątki: akcje wyemitowane w ramach połączenia jednostek, które są objęte MSSF 3, Połączenia jednostek gospodarczych oraz umowy na zakup towarów objętych zakresem MSR 32 i MSR 39. Ponadto zakup akcji własnych nie wchodzi w zakres MSSF 2, podobnie jak emisja praw poboru, w przypadku której niektórzy pracownicy są akcjonariuszami. Przykłady niektórych rozwiązań, które będą rozliczane zgodnie z MSSF 2, obejmują opcje kupna, prawa do wzrostu wartości akcji, schematy własności akcji oraz płatności za usługi świadczone zewnętrznym konsultantom w oparciu o kapitał własny spółki. UZNAWANIE PŁATNOŚCI Z TYTUŁU UDZIAŁU W MSSF 2 wymaga ujmowania kosztów w odniesieniu do towarów lub usług otrzymanych przez spółkę. Odpowiednim zapisem w księgach rachunkowych będzie albo zobowiązanie, albo zwiększenie kapitału własnego spółki, w zależności od tego, czy transakcja ma zostać rozliczona w gotówce, czy w akcjach. Towary lub usługi nabyte w ramach transakcji płatności w formie akcji powinny być ujmowane w momencie ich otrzymania. W przypadku towarów jest to oczywiście data tego zdarzenia. Często jednak trudniej jest określić, kiedy odbierane są usługi. Jeśli akcje zostaną wydane natychmiast, to można założyć, że są one uwzględniane w przeszłości. W rezultacie wydatek powinien zostać natychmiast uznany. Ewentualnie, jeżeli opcje na akcje zostaną nabyte w przyszłości, zakłada się, że instrumenty kapitałowe odnoszą się do przyszłych usług, a ujmowanie jest rozłożone w tym okresie. TRANSAKCJE Z PODSTAWIONYMI KAPITAŁAMI Transakcje rozliczane w instrumentach kapitałowych z pracownikami i dyrektorami zwykle są ujmowane w ciężar kosztów i będą oparte na ich wartości godziwej w dniu przyznania. Wartość godziwa powinna być oparta na cenie rynkowej tam, gdzie jest to możliwe. Wiele akcji i opcji na akcje nie będzie przedmiotem obrotu na aktywnym rynku. W takim przypadku zastosowane zostaną techniki wyceny, takie jak model wyceny opcji. MSSF 2 nie określa, który model wyceny powinien być stosowany, ale opisuje czynniki, które należy wziąć pod uwagę. Mówi się, że wartość wewnętrzna powinna być stosowana tylko wtedy, gdy nie można wiarygodnie oszacować wartości godziwej. Wartość wewnętrzna to różnica pomiędzy wartością godziwą udziałów a ceną, która ma zostać zapłacona za akcje przez kontrahenta. Celem MSSF 2 jest ustalenie i rozpoznanie kosztów wynagrodzeń w okresie świadczenia usług. Na przykład, jeśli firma przyznaje opcje na akcje pracownikom, którzy nabywają uprawnienia w przyszłości tylko wtedy, gdy nadal są zatrudnieni, wówczas proces księgowania przebiega w następujący sposób: Wartość godziwa opcji zostanie obliczona na dzień przyznania opcji. Ta wartość godziwa będzie rozliczana w równych częściach z zyskiem lub stratą jednakowo w okresie nabywania uprawnień, z korektami dokonywanymi na każdy dzień bilansowy w celu odzwierciedlenia najlepszego oszacowania liczby opcji, które zostaną ostatecznie nabyte. Kapitał własny zostanie zwiększony o kwotę równą odpisowi ujętemu w rachunku zysków i strat. Opłata w rachunku zysków i strat odzwierciedla liczbę nabytych opcji. Jeśli pracownicy zdecydują się nie korzystać z opcji, ponieważ cena akcji jest niższa niż cena wykonania, wówczas nie dokonuje się korekty zysku lub straty. W przypadku wcześniejszego rozliczenia nagrody bez zastąpienia, firma powinna naliczyć saldo, które zostałoby naliczone w pozostałym okresie. PRZYKŁAD 1 Spółka wydała opcje na akcje 1 czerwca 20X6, aby zapłacić za zakup zapasów. Zapasy zostają ostatecznie sprzedane 31 grudnia 20X8. Wartość zapasów w dniu 1 czerwca 20X6 wynosiła 6 m, a wartość ta pozostała niezmieniona do dnia sprzedaży. Przychody ze sprzedaży wyniosły 8 mln. Wyemitowane akcje mają wartość rynkową wynoszącą 6,3 mln. Jak transakcja zostanie potraktowana w sprawozdaniu finansowym Odpowiedź W MSSF 2 stwierdza się, że wartość godziwa otrzymanych dóbr i usług powinna być użyta do wyceny opcji na akcje, chyba że nie można wiarygodnie wycenić wartości godziwej towarów. Tym samym kapitał własny zostałby zwiększony o 6 mln, a zapasy wzrosłyby o 6 mln. Wartość zapasów zostanie wydatkowana w momencie sprzedaży. WARUNKI WYKONAWCZE Schematy często zawierają warunki, które muszą zostać spełnione przed nabyciem uprawnień do akcji. Są to tak zwane warunki nabycia uprawnień. Jeżeli warunki są ściśle związane z ceną rynkową akcji spółki, warunki takie są pomijane w celu oszacowania liczby posiadanych udziałów kapitałowych. Rozumowanie jest takie, że warunki te zostały już uwzględnione przy wycenie wartości akcji. Jeżeli warunki nabycia uprawnień lub wykonania oparte są na przykład na wzroście zysku lub zysku na akcję, wówczas należy je uwzględnić przy szacowaniu wartości godziwej opcji w dniu przyznania. PRZYKŁAD 2 Spółka udziela 2000 opcji na akcje każdemu ze swoich trzech dyrektorów w dniu 1 stycznia 20X6 r., Z zastrzeżeniem, że dyrektorzy będą zatrudnieni w dniu 31 grudnia 20X8 r. Opcje są dostępne w dniu 31 grudnia 20X8. Wartość godziwa każdej opcji w dniu 1 stycznia 20X6 wynosi 10, a przewiduje się, że w dniu 1 stycznia 20X6 wszystkie opcje na akcje zostaną nabyte 30 grudnia 20X8. Opcje zostaną nabyte, jeśli cena akcji firmy osiągnie 14 na akcję. Cena akcji na dzień 31 grudnia 20X6 roku wynosi 8 i nie przewiduje się, że wzrośnie w ciągu najbliższych dwóch lat. Przewiduje się, że w dniu 31 grudnia 20X6 roku tylko dwóch dyrektorów zostanie zatrudnionych 31 grudnia 20X8. W jaki sposób opcje na akcje zostaną uwzględnione w sprawozdaniu finansowym za rok zakończony 31 grudnia 20X6 Odpowiedź Warunek rynkowy (tj. Wzrost ceny akcji) można zignorować do celów obliczeń. Należy jednak wziąć pod uwagę warunek zatrudnienia. Opcje będą traktowane w następujący sposób: 2000 opcji x 2 dyrektorów x 10 x 1 rok 3 lata 13,333 Kapitał zostanie zwiększony o tę kwotę, a koszty zostaną ujęte w rachunku zysków i strat za rok zakończony 31 grudnia 20X6. TRANSAKCJE WYPŁACONE GOTÓWKĄ Transakcje płatności w formie akcji rozliczane w gotówce występują, gdy towary lub usługi są opłacane w kwotach opartych na cenie instrumentów kapitałowych spółek. Kosztem transakcji gotówkowych jest gotówka zapłacona przez spółkę. Przykładowo, prawa do wzrostu wartości akcji uprawniają pracowników do wypłat gotówkowych równych wzrostowi ceny akcji danej liczby akcji spółki w danym okresie. Tworzy to zobowiązanie, a rozpoznany koszt jest oparty na wartości godziwej instrumentu na dzień sprawozdawczy. Wartość godziwa zobowiązania jest ponownie wyceniana na każdy dzień bilansowy do momentu rozliczenia. PRZYKŁAD 3 Jay, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, przyznał 300 lipca prawo do wstępu na akcję każdemu ze swoich 500 pracowników w dniu 1 lipca 20X5. Kierownictwo czuje, że na dzień 31 lipca 20X6, koniec roku Jay, 80 nagród zostanie przyznanych 31 lipca 20X7. Wartość godziwa każdego prawa do wzrostu wartości akcji na dzień 31 lipca 20X6 wynosi 15. Jaka jest wartość godziwa zobowiązania, która ma być ujęta w sprawozdaniu finansowym za rok zakończony 31 lipca 20X6 Odpowiedź 300 praw x 500 pracowników x 80 x 15 x 1 rok 2 lata 900 000 SKUTKÓW ODROCZONEGO PODATKU W niektórych systemach prawnych ulga podatkowa jest często dostępna w przypadku transakcji opartych na akcjach. Jest mało prawdopodobne, że kwota potrąconego podatku będzie równa kwocie naliczonej do rachunku zysków i strat zgodnie z normą. Często odliczenie podatkowe opiera się na wartości wewnętrznej opcji, która jest różnicą między wartością godziwą a ceną wykonania udziału. W związku z powyższym powstaje składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku, który stanowi różnicę między wartością podatkową usług pracowników otrzymanych do tej pory a wartością bilansową, która w praktyce będzie zwykle wynosić zero. Składnik aktywów z tytułu podatku odroczonego zostanie rozpoznany, jeżeli spółka będzie miała wystarczające przyszłe zyski podlegające opodatkowaniu, które można zrównoważyć. W przypadku transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w środkach pieniężnych standard wymaga, aby szacowana ulga podatkowa była oparta na aktualnej cenie akcji. W rezultacie wszystkie otrzymane korzyści podatkowe (lub oczekuje się, że zostaną otrzymane) są ujmowane w rachunku zysków i strat. PRZYKŁAD 4 Spółka prowadzi działalność w kraju, w którym otrzymuje ulgę podatkową równą wewnętrznej wartości opcji na akcje na dzień wykonania. Spółka przyznaje swoim pracownikom opcje na akcje o wartości godziwej 4,8 mln w dniu przyznania. Firma otrzymuje ulgę podatkową w oparciu o wartość wewnętrzną opcji, która wynosi 4,2 mln euro. Stawka podatkowa mająca zastosowanie do spółki wynosi 30, a opcje na akcje za trzy lata. Odpowiedź Ujmuje się składnik aktywów z tytułu podatku odroczonego w wysokości: 4,2 m 30 stawki podatkowej x 1 rok 3 lata 420 000 Podatek odroczony będzie rozpoznawany tylko wtedy, gdy dostępne będą wystarczające przyszłe dochody do opodatkowania. UJAWNIENIE MSSF 2 wymaga obszernych ujawnień w ramach trzech głównych pozycji: Informacje umożliwiające użytkownikom sprawozdań finansowych zrozumienie charakteru i zakresu transakcji płatności w formie akcji, które istniały w danym okresie. Informacje umożliwiające użytkownikom sprawozdań finansowych zrozumienie, w jaki sposób ustalono wartość godziwą otrzymanych towarów lub usług lub wartość godziwą instrumentów kapitałowych, które zostały przyznane w danym okresie. Informacje umożliwiające użytkownikom sprawozdań finansowych zrozumienie wpływu kosztów, które wynikają z transakcji płatności w formie akcji, na zysk lub stratę jednostki w danym okresie. Standard ma zastosowanie do instrumentów kapitałowych przyznanych po dniu 7 listopada 2002 r., Ale jeszcze nie zostało nabyte w dniu wejścia w życie standardu, tj. 1 stycznia 2005 r. MSSF 2 ma zastosowanie do zobowiązań wynikających z transakcji rozliczanych w środkach pieniężnych, które istniały w dniu 1 stycznia 2005 r. MULTIPLE - PYTANIA DO WYBORU 1. Które z poniższych nie mieszczą się w definicji płatności w formie akcji zgodnie z MSSF 2 Plany nabycia akcji pracowniczych B plany akcji pracowniczych C Uprawnienia do zwiększania wartości akcji D Emisja praw z udziałem niektórych akcjonariuszy 2. Firma emisja w pełni opłacił akcje dla 500 pracowników w dniu 31 lipca 20X8. Akcje wydawane pracownikom zwykle wiążą się z warunkami nabywania uprawnień i zachowują ważność przez okres trzech lat, na koniec których pracownicy muszą być zatrudnieni w spółkach. Te udziały zostały przyznane pracownikom ze względu na wyniki firmy w ciągu roku. Akcje mają wartość rynkową 2m na dzień 31 lipca 20X8 roku oraz średnią wartość godziwą za rok 3m. Przewiduje się, że za trzy lata w firmie będzie zatrudnionych 400 pracowników. Jaka kwota byłaby uwzględniona w rachunku zysków i strat w związku z powyższą emisją akcji 3. Spółka przyznaje 750 opcji na akcje każdemu ze swoich sześciu dyrektorów w dniu 1 maja 20X7 roku. Opcje zostaną nabyte 30 kwietnia 20X9 r. Wartość godziwa każdej opcji w dniu 1 maja 20X7 wynosi 15, a ich wartość wewnętrzna wynosi 10 na akcję. Przewiduje się, że wszystkie opcje na akcje zostaną nabyte 30 kwietnia 20X9 roku. Jaki będzie zapis księgowy w sprawozdaniu finansowym za rok zakończony 30 kwietnia 20X8 r. Zwiększenie kapitału własnego 33 750 zwiększenie kosztów w rachunku zysków i strat 33 750 B Zwiększenie kapitału własnego 22 500 zwiększenie wyniku finansowego w rachunku zysków i strat 22.500 C Zwiększenie zobowiązania 67 500 zwiększenie zysku z kosztów lub strata 67 500 D Zwiększenie odpowiedzialności 45 000 wzrost aktywów obrotowych 45 000 4. Publiczne towarzystwo akcyjne przyznało 700 uprawnień do zwiększania wartości akcji (SAR) każdemu ze swoich 400 pracowników 1 stycznia 20X6 roku. Uprawnienia są przyznawane w dniu 31 grudnia 20X8 r., A płatność nastąpi w dniu 31 grudnia 20X9 r. W ciągu 20X6 roku opuszcza 50 pracowników i przewiduje się, że w okresie nabywania uprawnień odejdzie kolejnych 50 pracowników. Wartości godziwe SAR są następujące: Ta strona korzysta z plików cookie, aby zapewnić bardziej elastyczną i spersonalizowaną obsługę. Korzystając z tej strony, zgadzasz się na korzystanie z plików cookie. Przeczytaj nasze powiadomienie o plikach cookie, aby uzyskać więcej informacji na temat plików cookie, których używamy i jak je usuwać lub blokować. Pełna funkcjonalność naszej strony nie jest obsługiwana w Twojej wersji przeglądarki lub możesz wybrać tryb zgodności. Wyłącz tryb zgodności, zaktualizuj przeglądarkę do przeglądarki Internet Explorer 9 lub spróbuj użyć innej przeglądarki, takiej jak Google Chrome lub Mozilla Firefox. MSSF 2 Płatności w formie akcji Szybkie łącza do artykułów MSSF 2 Płatności w formie akcji wymagają, aby jednostka ujmowała w swoich sprawozdaniach finansowych transakcje płatności w formie akcji (takie jak przyznane akcje, opcje na akcje lub prawa do wzrostu wartości akcji), w tym transakcje z pracownikami lub inne strony rozliczane w gotówce, innych aktywach lub instrumentach kapitałowych jednostki. Wprowadzono szczególne wymogi w odniesieniu do transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w instrumentach kapitałowych i gotówkowych, a także tych, w których podmiot lub dostawca ma wybór instrumentów pieniężnych lub kapitałowych. MSSF 2 został pierwotnie wydany w lutym 2004 r. I po raz pierwszy zastosowano w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2005 r. Lub później. Historia MSSF 2 G41 Księga dyskusyjna Księgowość płatności w formie akcji opublikowana Komentarz termin 31 października 2000 r. Projekt dodany do planu RMSR Historia projektu RMSR zaprasza do dyskusji na temat Księgi rachunkowej G41 dla płatności w formie akcji Komentarz do terminu 15 grudnia 2001 r. Projekt wstępny ED 2 Płatności w formie akcji opublikowane Opublikowany w terminie do dnia 7 marca 2003 r. MSSF 2 Płatności w formie akcji wyemitowane Obowiązuje dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2005 r. Lub później Narażenie warunków zawieszenia i anulowania warunków opublikowania Komentarz do 2 czerwca 2006 r. Zmieniony warunkami i anulowaniem praw nabytych (zmiany do MSSF 2) Obowiązujące dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. Lub później Zmieniony przez zmiany do MSSF (zakres MSSF 2 i zaktualizowany MSSF 3) Obowiązuje dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2009 roku lub później Zmieniony przez Grupę Płatności w formie akcji rozliczane w środkach pieniężnych Zużycie Obowiązujące dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2017 roku lub później Zmienione przez Roczne zmiany do MSSF 20172017 Cykl (definicja warunków nabycia uprawnień) Obowiązujące dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2017 lub później Zmienione przez klasyfikację i wycenę transakcji płatności w formie akcji (zmiany MSSF 2) Obowiązujące dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2018 r. lub później Powiązane Interpretacje Omawiane zmiany Podsumowanie MSSF 2 W czerwcu 2007 r. Globalne Biuro MSSF Deloitte opublikowało zaktualizowaną wersję Przewodnika IAS Plus do MSSF 2 Płatności w formie akcji 2007 (PDF 748k, 128 stron). W przewodniku wyjaśniono nie tylko szczegółowe przepisy MSSF 2, ale także wiele jego praktycznych zastosowań. Ze względu na złożoność i różnorodność przyznawania płatności w formie akcji w praktyce, nie zawsze możliwe jest ustalenie, jaka jest właściwa odpowiedź. Jednak w niniejszym przewodniku Deloitte dzieli się z Wami naszym podejściem do znalezienia rozwiązań, które naszym zdaniem są zgodne z celem Standardu. Specjalna edycja naszego newslettera IAS Plus W specjalnej edycji naszego biuletynu IAS Plus (PDF 49k) znajduje się czterostronicowe podsumowanie MSSF 2. Definicja płatności w formie akcji Płatności w formie akcji to transakcja, w której jednostka otrzymuje towary lub usługi w zamian za swoje instrumenty kapitałowe lub zaciągając zobowiązania do kwot opartych na cenie akcji jednostek lub innych instrumentów kapitałowych jednostki . Wymogi rachunkowości dotyczące płatności w formie akcji zależą od sposobu rozliczenia transakcji, to znaczy od emisji (a) kapitału własnego, (b) środków pieniężnych lub (c) kapitału własnego lub środków pieniężnych. Pojęcie płatności w formie akcji jest szersze niż opcje na akcje dla pracowników. MSSF 2 obejmuje emisję akcji lub praw do akcji w zamian za usługi i towary. Przykładami pozycji objętych zakresem MSSF 2 są prawa do wzrostu wartości akcji, plany nabywania akcji pracowniczych, plany akcji pracowniczych, plany i plany opcji na akcje, w przypadku których emisja akcji (lub praw do akcji) może zależeć od rynkowych lub nierynkowych warunki. MSSF 2 dotyczy wszystkich podmiotów. Nie ma wyjątków dla podmiotów prywatnych lub mniejszych. Ponadto spółki zależne korzystające z usług swoich rodziców lub innych kapitałów własnych w zamian za towary lub usługi są objęte zakresem standardu. Istnieją dwa wyjątki od zasady ogólnej: Po pierwsze, emisja akcji w ramach połączenia jednostek powinna być rozliczana zgodnie z MSSF 3 Połączenia jednostek. Należy jednak zachować ostrożność, aby odróżnić płatności w formie akcji związane z nabyciem od tych związanych z kontynuowaniem usług dla pracowników. Po drugie, MSSF 2 nie dotyczy płatności w formie akcji w ramach paragrafów 8-10 MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja. lub paragrafy 5-7 MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena. W związku z tym MSR 32 i MSR 39 należy stosować do kontraktów na instrumenty pochodne oparte na towarach, które mogą być rozliczane w akcjach lub prawach do akcji. MSSF 2 nie ma zastosowania do transakcji płatności w formie akcji innych niż w przypadku nabycia towarów i usług. Dywidendy udziałowe, nabycie akcji własnych, a także emisja dodatkowych akcji są zatem poza jego zakresem. Uznanie i wycena Emisja akcji lub praw do akcji wymaga zwiększenia składnika kapitału własnego. MSSF 2 wymaga, aby zapis transakcji debetowej był odroczony, gdy płatność za towary lub usługi nie stanowi składnika aktywów. Koszt powinien zostać rozpoznany jako konsumowany towar lub usługa. Na przykład emisja akcji lub praw do akcji w celu zakupu zapasów byłaby prezentowana jako wzrost stanu zapasów i byłaby ona uwzględniana tylko w momencie sprzedaży lub utraty zapasów. Wydaje się, że emisja w pełni nabytych akcji lub praw do akcji odnosi się do wcześniejszej usługi, wymagając natychmiastowej zapłaty kosztów pełnej wartości godziwej na dzień przyznania. Wydaje się, że emisja akcji dla pracowników z, na przykład, trzyletnim okresem nabywania uprawnień odnosi się do usług w okresie nabywania uprawnień. W związku z tym wartość godziwa płatności w formie akcji ustalona na dzień przyznania powinna zostać ujęta w kosztach w okresie nabywania uprawnień. Ogólną zasadą jest, że łączny koszt związany z płatnościami rozliczanymi w instrumentach kapitałowych w formie akcji będzie równy wielokrotności wszystkich instrumentów, które zostaną nabyte, oraz wartości godziwej tych instrumentów w dniu ich przyznania. Mówiąc w skrócie, można się zastanowić, co dzieje się w okresie nabywania uprawnień. Jeżeli jednak płatność w formie akcji rozliczanej w instrumentach kapitałowych ma warunek dotyczący wyników rynkowych, koszt nadal byłby ujmowany, gdyby wszystkie pozostałe warunki nabycia uprawnień zostały spełnione. Poniższy przykład ilustruje typową płatność w formie akcji rozliczaną w instrumentach kapitałowych. Ilustracja Uznanie przyznania opcji na akcje dla pracowników Firma przyznaje łącznie 100 opcji na akcje 10 członkom kadry kierowniczej (po 10 opcji) w dniu 1 stycznia 20X5. Opcje te są przyznawane po upływie trzech lat. Spółka ustaliła, że każda opcja ma wartość godziwą na dzień przyznania równą 15. Firma oczekuje, że wszystkie 100 opcji zostanie nabyte i dlatego zapisuje następujący zapis na dzień 30 czerwca 20X5 r. - koniec pierwszej śródrocznej sprawozdawczości półrocznej okres. Dr Share koszt opcji (90 15) 6 okresów 225 na okres. 225 4 250250250 150 W zależności od rodzaju płatności w formie akcji, wartość godziwa może zostać ustalona na podstawie wartości udziałów lub praw do akcji z chwilą ich rezygnacji lub wartości otrzymanych dóbr lub usług: ogólna zasada pomiaru wartości godziwej. Zasadniczo transakcje, w których towary i usługi są otrzymywane jako wynagrodzenie za instrumenty kapitałowe jednostki, powinny być wyceniane według wartości godziwej otrzymanych towarów lub usług. Tylko wówczas, gdy nie można wiarygodnie ustalić wartości godziwej towarów lub usług, wykorzystana zostanie wartość godziwa przyznanych instrumentów kapitałowych. Mierzenie opcji na akcje dla pracowników. W przypadku transakcji z pracownikami i innymi podmiotami świadczącymi podobne usługi, jednostka musi wycenić wartość godziwą przyznanych instrumentów kapitałowych, ponieważ zwykle nie jest możliwe wiarygodne oszacowanie wartości godziwej otrzymanych usług pracowniczych. Kiedy mierzyć wartość godziwą - opcje. W przypadku transakcji wycenianych według wartości godziwej przyznanych instrumentów kapitałowych (takich jak transakcje z pracownikami), wartość godziwą należy oszacować na dzień przyznania. Kiedy mierzyć wartość godziwą - towary i usługi. W przypadku transakcji wycenianych według wartości godziwej otrzymanych towarów lub usług, wartość godziwą należy oszacować w dniu otrzymania tych towarów lub usług. Wskazówki pomiarowe. W przypadku towarów lub usług wycenianych w odniesieniu do wartości godziwej przyznanych instrumentów kapitałowych, MSSF 2 określa, że zasadniczo warunki nabycia uprawnień nie są uwzględniane przy szacowaniu wartości godziwej akcji lub opcji na odpowiedni dzień wyceny (jak określono powyżej). Zamiast tego uwzględnia się warunki nabycia uprawnień, korygując liczbę instrumentów kapitałowych uwzględnionych przy wycenie kwoty transakcji, tak aby ostatecznie kwota ujęta za towary lub usługi otrzymane jako wynagrodzenie za przyznane instrumenty kapitałowe była oparta na liczbie kapitałów własnych instrumenty, które ostatecznie się kamizelki. Więcej wskazówek dotyczących pomiaru. MSSF 2 wymaga, aby wartość godziwa przyznanych instrumentów kapitałowych była oparta na cenach rynkowych, o ile są dostępne, oraz by uwzględniała warunki, na jakich te instrumenty kapitałowe zostały przyznane. W przypadku braku cen rynkowych, wartość godziwa jest szacowana przy użyciu techniki wyceny w celu oszacowania, jaka cena tych instrumentów kapitałowych byłaby w dniu wyceny w transakcji na warunkach rynkowych między dobrze poinformowanymi, chętnymi stronami. Standard nie określa, który konkretny model powinien zostać użyty. Jeżeli nie można wiarygodnie ustalić wartości godziwej. MSSF 2 wymaga, aby transakcja płatnicza w formie akcji była wyceniana według wartości godziwej zarówno dla jednostek notowanych na giełdzie, jak i nienotowanych na giełdzie. MSSF 2 dopuszcza wykorzystanie wartości wewnętrznej (tj. Wartości godziwej udziałów, pomniejszonej o cenę wykonania) w tych rzadkich przypadkach, w których nie można wiarygodnie wycenić wartości godziwej instrumentów kapitałowych. Jednak nie jest to po prostu mierzone w dniu przyznania. Jednostka będzie musiała ponownie wycenić wartość wewnętrzną na każdy dzień sprawozdawczy, aż do ostatecznego rozliczenia. Warunki wydajności. MSSF 2 wprowadza rozróżnienie między obsługą warunków rynkowych a warunkami nierynkowymi. Warunki rynkowe to warunki związane z ceną rynkową kapitału jednostki, takie jak osiągnięcie określonej ceny akcji lub określonego celu w oparciu o porównanie ceny akcji jednostki z indeksem cen akcji innych podmiotów. Uwarunkowania rynkowe zostały uwzględnione w wycenie wartości godziwej na dzień przyznania (podobnie przy pomiarze uwzględnia się warunki inne niż warunki nabycia uprawnień). Jednakże wartość godziwa instrumentów kapitałowych nie jest dostosowywana w celu uwzględnienia cech rynkowych nierynkowych - uwzględnia się je raczej poprzez korektę liczby instrumentów kapitałowych uwzględnionych w wycenie transakcji płatności w formie akcji, a także korygował każdy okres do momentu, w którym nabyto instrumenty kapitałowe. Uwaga: Coroczne zmiany do MSSF 20172017 Cykl modyfikuje definicje warunków nabycia uprawnień i warunków rynkowych oraz dodaje definicje warunku wyników i warunku świadczenia usług (które były wcześniej częścią definicji warunków nabycia uprawnień). Zmiany obowiązują dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2017 r. Lub później. Modyfikacje, anulowanie i rozliczenia Ustalenie, czy zmiana warunków ma wpływ na ujętą kwotę, zależy od tego, czy wartość godziwa nowych instrumentów jest większa. niż wartość godziwa pierwotnych instrumentów (obie ustalone na dzień zmiany). Modyfikacja warunków przyznawania instrumentów kapitałowych może mieć wpływ na koszty, które zostaną zapisane. MSSF 2 wyjaśnia, że wytyczne dotyczące modyfikacji dotyczą również instrumentów zmodyfikowanych po dacie ich nabycia. Jeżeli wartość godziwa nowych instrumentów przewyższa wartość godziwą starych instrumentów (np. Poprzez obniżenie ceny wykonania lub emisji dodatkowych instrumentów), kwotę przyrostową ujmuje się w pozostałym okresie nabywania uprawnień w sposób podobny do pierwotnego ilość. Jeżeli modyfikacja nastąpi po okresie nabywania uprawnień, kwota przyrostowa jest rozpoznawana natychmiast. Jeżeli wartość godziwa nowych instrumentów jest niższa od wartości godziwej starych instrumentów, pierwotna wartość godziwa przyznanych instrumentów kapitałowych powinna zostać wyceniona tak, jakby zmiana nigdy nie miała miejsca. Anulowanie lub rozliczenie instrumentów kapitałowych rozlicza się jako przyspieszenie okresu nabywania uprawnień, w związku z czym wszelkie nieujęte kwoty, które w innym przypadku zostałyby naliczone, powinny zostać niezwłocznie uznane. Wszelkie płatności dokonane z anulowaniem lub rozliczeniem (do wartości godziwej instrumentów kapitałowych) powinny być rozliczane jako odkupienie udziałów kapitałowych. Wszelkie płatności przekraczające wartość godziwą przyznanych instrumentów kapitałowych są ujmowane jako koszt Nowe instrumenty kapitałowe przyznane mogą zostać uznane za zamiennik anulowanych instrumentów kapitałowych. W takich przypadkach zastępcze instrumenty kapitałowe są ujmowane jako modyfikacja. Wartość godziwa zastępczych instrumentów kapitałowych jest ustalana na dzień przyznania, natomiast wartość godziwa anulowanych instrumentów jest ustalana na dzień anulowania, pomniejszona o wszelkie płatności gotówkowe z tytułu anulowania, które są ujmowane jako odjęcie od kapitału własnego. Informacje ujawniane Wymagane ujawnienia obejmują: rodzaj i zakres uzgodnień dotyczących płatności w formie akcji, które istniały w okresie, w którym wartość godziwa otrzymanych dóbr lub usług, lub wartość godziwa przyznanych instrumentów kapitałowych, w danym okresie została ustalona wpływ oparte na płatności transakcje na jednostkach zysków i strat za dany okres i na temat sytuacji finansowej. Data wejścia w życie MSSF 2 obowiązuje dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2005 r. Lub później. Zachęca się do wcześniejszego zastosowania. Przejście Wszystkie płatności rozliczane w instrumentach kapitałowych rozliczane w instrumentach kapitałowych przyznane po dniu 7 listopada 2002 r., Które nie zostały jeszcze nabyte na dzień wejścia w życie MSSF 2, rozlicza się zgodnie z postanowieniami MSSF 2. Jednostki są dozwolone i zachęcane, ale nie wymagane, do stosowania niniejszy MSSF na inne dotacje do instrumentów kapitałowych, jeżeli (i tylko wtedy) jednostka uprzednio ujawniła publicznie wartość godziwą tych instrumentów kapitałowych ustaloną zgodnie z MSSF 2. Informacje porównawcze przedstawione zgodnie z MSR 1 są przekształcane dla wszystkich dotacji instrumenty kapitałowe, do których mają zastosowanie wymogi MSSF 2. Korekta odzwierciedlająca tę zmianę została zaprezentowana w bilansie otwarcia zysków zatrzymanych za najwcześniejszy prezentowany okres. MSSF 2 zmienia paragraf 13 MSSF 1 Zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy w celu wprowadzenia zwolnienia transakcji płatności w formie akcji. Podobnie jak w przypadku jednostek stosujących MSSF, jednostki stosujące MSSF po raz pierwszy będą musiały stosować MSSF 2 w odniesieniu do transakcji płatności w formie akcji w dniu lub po dniu 7 listopada 2002 r. Ponadto jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy nie musi stosować MSSF 2 do płatności w formie akcji. po dniu 7 listopada 2002 r., nabytym przed późniejszą datą (a) daty przejścia na MSSF i (b) 1 stycznia 2005 r. Jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy może wybrać wcześniejszy MSSF 2 tylko wtedy, gdy publicznie ujawnił wartość godziwą płatności w formie akcji ustalone na dzień wyceny zgodnie z MSSF 2. Różnice z oświadczeniem FASB 123 Zaktualizowany w 2004 r. W grudniu 2004 r. amerykański FASB opublikował oświadczenie FASB 123 (zaktualizowany w 2004 r.) Płatności w formie akcji. Oświadczenie 123 (R) wymaga, aby koszt wynagrodzeń związanych z transakcjami płatności w formie akcji był ujmowany w sprawozdaniu finansowym. Kliknij na komunikat prasowy FASB (PDF 17k). Deloitte (USA) opublikował specjalny numer biuletynu Heads Up podsumowujący kluczowe pojęcia oświadczenia FASB nr 123 (R). Kliknij, aby pobrać biuletyn Heads Up (PDF 292k). O ile komunikat 123 (R) jest w dużej mierze zgodny z MSSF 2, pewne różnice pozostają, jak opisano w dokumencie QAMPA FASB wydanym wraz z nowym Oświadczeniem: Q22. Czy Deklaracja jest zbieżna z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej? Oświadczenie jest w dużej mierze zbieżne z Międzynarodowym Standardem Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 2, Płatności w formie akcji. Oświadczenie i MSSF 2 mogą różnić się tylko w kilku obszarach. Bardziej znaczące obszary są krótko opisane poniżej. MSSF 2 wymaga zastosowania zmodyfikowanej metody przyznawania dotacji w przypadku płatności w formie akcji z osobami niepracującymi. Dla kontrastu, wydanie 96-18 wymaga, aby dotacje na opcje na akcje i inne instrumenty kapitałowe dla osób niepracujących były mierzone we wcześniejszym z (1) dnia, w którym osiągnięte zostało zobowiązanie do wykonania przez kontrahenta w celu uzyskania instrumentów kapitałowych lub (2) data ukończenia obsługi kontrahenta. MSSF 2 zawiera bardziej rygorystyczne kryteria określające, czy plan nabycia akcji pracowniczych ma charakter kompensacyjny czy nie. W związku z tym niektóre plany nabycia akcji pracowniczych, dla których MSSF 2 wymaga ujmowania kosztów wynagrodzeń, nie będą uważane za powodujące koszty rekompensaty wynikające z Oświadczenia. MSSF 2 stosuje te same wymogi dotyczące wyceny w odniesieniu do opcji na akcje dla pracowników, niezależnie od tego, czy emitent jest podmiotem publicznym, czy niepublicznym. Oświadczenie wymaga, aby jednostka niepubliczna ujmowała swoje opcje i podobne instrumenty kapitałowe w oparciu o ich wartość godziwą, chyba że nie jest możliwe oszacowanie oczekiwanej zmienności ceny akcji jednostki. W takiej sytuacji jednostka jest zobowiązana do wyceny swoich opcji na akcje i podobnych instrumentów według wartości przy użyciu historycznej zmienności odpowiedniego indeksu sektora przemysłu. W jurysdykcjach podatkowych, takich jak Stany Zjednoczone, w których wartość opcji czasowych opcji na akcje zasadniczo nie podlega odliczeniu do celów podatkowych, MSSF 2 wymaga, aby nie ujmować aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w odniesieniu do kosztu wynagrodzeń związanego z wartością godziwą składnika wartości godziwej składnika aktywów. nagroda. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się tylko wtedy, gdy opcje na akcje mają wartość wewnętrzną, którą można odliczyć dla celów podatkowych. W związku z tym podmiot, który przyznaje pracownikowi opcję udziału w wartości pieniężnej w zamian za usługi, nie rozpoznaje skutków podatkowych, dopóki ta nagroda nie zostanie przyznana w pieniądzu. W przeciwieństwie do tego, Oświadczenie wymaga rozpoznania aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w oparciu o wartość godziwą nagrody. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment. March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Managements Discussion and Analysis (MDampA) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment (IFRS 2) and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123Rs measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. Footnotes omitted Click to download: March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005: the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SampP 500 companies would have been reduced by 5, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22. Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns amp Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SampP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears amp Co. Inc. all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Study on Impact of Expensing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors published a report of the impact of expensing stock options on the SampP 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). SampP found: Option expense will reduce SampP 500 earnings by 4.2. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18. PE ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard amp Poors 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2017 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2018: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2018, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line.
Comments
Post a Comment